三以工业产权非专利技术和土地使用权等无形资产投入的,进行单独的评价,并根据审计结果,
7对专家内部ຖ审计人员及其他审计人员工,实施相应的审计程序,对控制风险进行,注
和其他审。
25๓1้2๐对具体审计计划,应审核以下主ว要事项;
2对重要会计问题重大审计领域以及相应的重要审计程序的确定
是否恰当;
3๑时间预ไ算是否合理;
4审计小组成员的选派与分工ื是否恰当;
5对被审计单位的内部控制ๆ制度的信赖程度是否恰当;
6๔对审计重要性水平的确定及审计风险的评估是否恰当;并检查其是否与控制风险的
作为个整体。
了第批中国注册会计师独立,包括中国注册会计师独:
1审计程序能ม否达到审计目标;
2审计程序是否适合各审计项目的具体情况;各审计项目的审计程序是否恰当,
3重点审计领域中ณ;
4重点审计程序的制定是否恰当。
3๑审计测试
31审计测试的种类
311在审计实施阶段,对拟予信赖的
内部ຖ控制制度进ຂ,注册会计师应按照ั审计计划,并对各会计报表项目实施实质性测试。
3111符合性测试是通过定的审计方แ法,测试被审计单位业务活
动的运行与相关内部ຖ控制ๆ制ๆ度的符合程度,以确定实质性测试的性质范
围和时间。
符合性测试通常按照ั业务循环,采用抽样方法进行。
符合性测试是否实施,应当遵循“成本与效益”原则。出现下列情况
时,可不实施ๅ符合性测试,而直接实施实质性测试:
1้被审计单位的内部控制ๆ制度不存在;
2被审计单位的内部控制ๆ制度尽管存在,但注册会计师通过调查或
简易测试,发现其并未得到遵循;
3๑符合性测试的工作量可能大于实施ๅ符合性测试所减少的实质性测
试的工ื作量。
3๑11้2๐实质性测试是在符合性测试基础上,运用检查监盘观察
查询及函证计算分析性复核等方แ法,对被审计单位会计报表项目金额
进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项ำ目顺序或业务循环,
采用抽样方แ法进行。对于通过风险评估和符合性测试而被确认为风险较高
的会计报表项ำ目或业务循环,注册会计师应给予特别关注,必要时应当进
行详细审计。
312๐注册会计师采用抽样方法实施符合性测试和实质性测试时,应
当按照独立审计具体准则第4号——审计抽样的规定执行。
符合性测试的样本量,主ว要根据被审计单位会计事项ำ的发生频๗率确
定。下表所列示的会计事项ำ发生频率与样本量的关系可供参考。
会计事项发生频率符合性测试样本量的选取
相关会计凭证抽查量重新抽查量
每月次2—6๔1้—2
每周次4—102๐—4
每日次10—25๓4—1้0
全年1้000่次以下25—50่10่—1้5
全年1้000่次以上50—1้00่1้5—20
注:重新抽查量是指对所选取的样本进行测试发现误差时,应当再次
选取的样本量。
313工业企业的业务活动通常可分为以下六个业务循环:
1销售与收款循环。主要包括处理顾ุ客订货批准赊销开具销售
发票发运商品处理与记录销售收入应收帐款和货款收入等业务。
2购置与付帐循环。主要包括处理订货单验收商品劳务和固定
资产确认债务以及处理与记录购入资产应付帐款和货款支出等业务。
3生产循环。主要包括领用材料é加工产品支付与分摊各种生产
费用核算成本等业务。
4๒仓储与存货循环。主要包括处理请购单验收及储存材料在产
品产成品以及发送产成品等业务。
5工薪与人事循环。主ว要包括处理人事聘用解聘记录工作时间
编制工薪表支付工ื薪编制代扣个人所得税计算表支付相关税款等业
务。
6๔融资与投资循环。主要包括处理和记录有关贷款发行证券对
外投资计算融资费用和投资收益等业务。
314๒各个业务循环涉及的会计报表项目如下表所示。些会计报表
项目在多个ฐ业务循环中均可能涉แ及,实施符合性测试时,为避免重复测试,
应将这些项目归并于与其关系最为ฦ密切的业务循环进行测试。由于几乎ๆ每
个业务循环都可能ม涉及货币资金项目,很难将其归属于某特定业务循
环,可以对其单独进行符合性测试。
业务循环与会计报表项目对照表
业务循环资产负债表项ำ目损益表项目
销售与收款循环
货币资金应收票据应收帐款坏
帐准备其他应收款预收帐款未
交税金其他未交款
产品销售收入产品销售
税金及附加销售费用
管理费用其他业务利润
采购与付款循环